正在《八起案例农产操行业偷逃税、虚开、骗税系列税务风险》一文中，我们归纳了农产操行业涉税案件的类型，阐发并了农产操行业偷逃税、虚开、骗税风险。正在本期文章中，我们将从农产物进项抵扣政策出发，细致解析农产物虚开犯罪风险的常见表示形式，连系两高涉税司释提出应对虚开犯罪的抗辩策略，供读者参考。《停业税改征试点实施法子》第二十五条，“下列进项税额准予从销项税额中抵扣……（三）购进农产物，除取得公用发票或者海口公用缴款书外，按照农产物收购发票或者发卖发票上说明的农产物买价和13%的扣除率计较的进项税额。计较公式为：进项税额=买价×扣除率。购进农产物，按照《农产物进项税额审定扣除试点实施法子》抵扣进项税额的除外”。同时按照《关于深化相关政策的通知布告》（财务部、税务总局、海关总署通知布告2019年第39号）之，农产物的扣除率现曾经调整为9%和10%。据此，农产物进项抵扣有三种体例：一是凭公用发票或海口公用缴款书间接抵扣；二是凭农产物发卖发票或收购发票计较抵扣，响应地，农产物发卖发票是由农业出产者开具，农产物收购发票是由农产物收购企业自行填开；三是审定扣除。可见，农产物进项抵扣体例相较于其他产物多了计较抵扣和审定扣除两种体例。究其缘由，税收政策农业出产者发卖自产农产物免税，但也中缀了抵扣链条，为连结链条的完整性，国度付与了农产物收购企业自行填开农产物收购发票的。同时为了进一步加强农产物抵扣办理，试点纳税人购进农产物不再凭仗凭证抵扣进项税额，而是能够采用必然的进项税额审定方式进行抵扣。此外，为了尽可能遏制实务中虚开虚抵问题的发生、兼顾各省份农业成长的差同性，对农产物收购发票的填开和审定扣除的范畴又做出了。具体而言：1、对农产物收购发票填开的：一是对象的，农产物采购对象必需是自产农产物的农业出产者；二是地区的，跨省采购农产物自行填开农产物收购发票受限；三是数额的，部门地域税务局农产物收购发票实行分次限量领购；四是发票填写的，部门地域税务局，农产物收购企业填开农产物收购发票时，应填写农业出产者的姓名、细致地址、身份证号码、联系德律风、银行卡号，且不得汇总开具发票。2、对审定扣除范畴的：地域和行业的。《财务部 国度税务总局关于扩大农产物进项税额审定扣除试点行业范畴的通知》（财税〔2013〕57号），……各省、自治区、曲辖市、打算单列市税务部分可商同级财务部分，……连系本省（自治区、曲辖市、打算单列市）特点，选择部门行业开展审定扣除试点工做。实务中，每个省份对农产物审定扣除范畴的不尽不异。跟着市场经济的成长，正在运营地县区采购单个、少量的农产物曾经无法满脚农产物企业扩展营业的需要，农产物企业需要从全国各地采购大量、类型多样的农产物，而农产物收购发票填开和审定扣除范畴的又导致农产物企业进项税额抵扣不脚，进而激发农产操行业虚开风险，实务中，次要表示为三种形式：一是虚假填写农产物收购发票。农产物企业从农业出产者或代办署理商等手中间接采购农产物，后自行虚假填写其他农业出产者的消息。此种形式下，税务机关往往会向发票载明的农业出产者核实采购农产物的实正在性，到农业出产者的所正在地查看能否具有出产此种农产物的能力，扣问农业出产者能否认识农产物企业等等，若是呈现取现实环境不符，将会激发虚开风险。二是照实代开公用发票。农产物企业从农业出产者手中间接采购农产物，后寻找第三方公司代开公用发票抵扣。如图所示：此种形式下，因农产物企业取第三方公司之间存正在资金回流、第三方公司虚开被查询拜访等，进而激发税务机关、机关对农产物企业的查询拜访。三是架构农产物多层买卖模式。农产物企业将农业出产者引见给第三方公司，由第三方公司向农业出产者采购农产物，自行处理农产物进项抵扣的问题，再将农产物发卖给农产物企业，构成“农业出产者-第三方公司-农产物企业”的营业链条。同时为节流运输、仓储、人力成本，提高贸易效率，农产物企业又往往会采纳交付的体例，让农业出产者间接将农产物运送至其指定的地址。如图所示：此种形式下，往往遭到税务机关、机关的质疑，税务机关、机关认为两头买卖环节只是为了虚开辟票，农产物买卖不具有实正在性，进而认定农产物企业涉嫌虚开。客岁3月，两高涉税司释出台，对虚开公用发票或用于抵扣税款的其他发票罪（以下统称为“虚开公用发票罪”）的做出了严沉点窜，并了出罪条目，为虚开犯罪的抗辩供给了机缘，具体来说：两高涉税司释十条第一款，“具有下列景象之一的，该当认定为刑法第二百零五条第一款的‘虚开公用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票’：（二）有现实应抵扣营业，但开具跨越现实应抵扣营业对应税款的公用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；（三）对依法不克不及抵扣税款的营业，通过虚构买卖从体开具公用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；据此，两高涉税司释将虚开公用发票罪的虚开类型归纳为四类，一是“无货虚开”，即完全没有实正在发生营业，通过虚开公用发票抵扣税额；二是“有货高开”，即虽有实正在营业，但取得公用发票上的税额跨越了现实营业能够抵扣的税额；三是“虚构买卖从体型虚开”，即对依法不克不及抵扣进项税额的营业，通过虚构的第三方从体取得公用发票后抵扣税额，如货色发卖给小我，发票开具给买票企业；四是“通过发票电子消息虚开”，即公用发票电子消息抵扣税额。农产物企业实正在从农业出产者、农业出产者代办署理商手中采办农产物并向其领取价款，不属于无货虚开；填写发票金额取现实领取的金额完全分歧，没有跨越现实应抵扣营业对应税额，不属于有货高开；按照国度税务总局编写的《全面推开营改增营业操做》一书，“农人出产农产物所采办的燃料、农机具等出产材料是领取了的，农产物价钱中也就包含了一部门，也就是说购进免税农产物的纳税人正在必然程度上‘承担’了的。此时，若是不答应采办免税农产物的纳税人计较进项税额扣除，那么将形成必然程度的反复纳税，也可能导致农产物收购单元借此压低农产物价钱从而削减农人收入，损害农人好处”。换言之，农业出产者出产的农产物天然属于“含税货色”，农产物企业从农业出产者手中采办农产物也就天然承担了税负，属于依法能够抵扣的营业，不属于虚构买卖从体型虚开；农产物企业也没有发票电子消息的行为。综上，我们认为，正在农产物企业实正在采购农产物的环境下，虚假填写农产物收购发票不属于虚开犯为，能够以虚开辟票行政违法行为对农产物企业处以罚款。因农产物企业无法取得脚额、脚量的农产物收购发票等，不得已寻找第三方公司代开公用发票以实现进项税额的抵扣。此种环境下，假设农产物企业没有遭到农产物收购发票开具的，能够凭仗农产物收购发票按照9%或10%的税率计较抵扣。现正在，因无法取得农产物收购发票，农产物企业领取手续费向第三方公司采办公用发票，凭仗公用发票也按照发票记录的税额抵扣。如农产物收购发票的金额为100元，能够抵扣9元的税额，公用发票价税合计的金额为100元，能够抵扣8。25元（100/1。09*0。09）的税额。可见，两种环境下，农产物企业从第三方公司取得公用发票抵扣进项税额反而导致少抵扣，并没有由于从第三方公司取得公用发票而形成税款上当丧失。如斯做的目标是能够实现抵扣的。按照两高涉税司释第十条第二款“为虚增业绩、融资、贷款等不以骗抵税款为目标，没有因抵扣形成税款上当丧失的，不以本罪论处”之，农产物企业不形成虚开公用发票罪。我们认为，若是司法机关认定只需虚开了公用发票且达到了立案尺度，就该当逃查刑事义务，农产物企业能够采纳变动的抗辩策略。按照两高涉税司释第十条第二款“不以骗抵税款为目标，没有因抵扣形成税款上当丧失的，……形成其他犯罪的，依法以其他犯罪逃查刑事义务”之以及《刑法》第二百零八条“不法采办公用发票……处五年以下有期徒刑或者，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金”之，不法采办公用发票罪属于行为犯，无需考虑客不雅目标和税款丧失，因而，此种环境下，农产物企业能够从意形成不法采办公用发票罪。如前所述，因开具农产物收购发票存正在诸多，农产物企业通过正在买卖前端架构商业链条的体例，以处理无法开具农产物收购发票的问题。我们认为，架构农产物买卖链条具有合和实正在性，不会形成税款丧失。具体来说：从合来看，农产物企业采购农产物数量大，品种多，所正在的省份不克不及满脚其营业需求，故需要从全国各地采购农产物，但因开具农产物收购发票的，导致无法取得脚额的农产物收购发票，为了取得发票的合规性，农产物企业畴前端嫁接第三方公司，由第三方公司担任从全国各地采购农产物，再发卖给其，由此构成“农业出产者-第三方公司-农产物企业”营业链条。从实正在性来看，正在营业流方面，第三方公司取农业出产者成立购销关系，签定书面购销合同或构成口头合同，农产物企业取第三方公司成立购销关系，签定购销合同；正在资金流方面，由农产物企业转账至第三方公司，第三方公司再转账至农业出产者；正在发票流方面，第三方公司向农业出产者采购农产物自行开具农产物收购发票，向农产物企业发卖农产物开具公用发票；正在货色流方面，采用平易近交付的体例，由农业出产者间接将农产物运输至农产物企业。营业流、资金流、发票流、货色流完全分歧，能够证明农产物采购营业的实正在性。从的计征道理来看，只需链条上的各买卖从体均按现实发卖农产物的金额开具发票，按照现实开具发票记录的税额确认销项税额，按照现实采购农产物金额取得发票，或填开农产物收购发票，按照发票记录的税额确认进项税额或按照农产物收购发票计较抵扣进项税额，照实申报缴纳，无论链条多长，都不会形成税款上当丧失。取得公用发票底子不会形成税款丧失实务中，有一种环境是，农产物企业本身也属于农业出产者，发卖其自产的农产物享受免征政策。例如，鸡禽养殖企业，发卖鸡肉等农产物不消缴纳。取此同时，此类农产物企业也具有采购其他品种农产物的需求，好比农产物鸡禽养殖企业养殖鸡禽需要以玉米等粮食做为原材料，豢养鸡禽。对他们而言，发卖端无需缴纳，前端也就没有抵扣的需要。但碍于企业财政轨制规范的要求，必需以公用发票做为合规凭证进行财政处置，促使其不得不从第三方公司照实或通过架构营业模式的体例取得公用发票。此种环境下，农产物免税企业取得公用发票底子不会形成税款丧失，属于对象不克不及犯，取得发票的客不雅目标是实现财政合规，不形成虚开公用发票罪。申报表，以证明没有抵扣的需求，也没有实施抵扣的行为。